“不開(kāi)發(fā)票不上稅”已成為網(wǎng)店與個(gè)人消費(fèi)買賣中的潛規(guī)則。
然而，不論企業(yè)，還是電商平臺(tái)，或者消費(fèi)者，如此長(zhǎng)期發(fā)展下去，將會(huì)引發(fā)系列問(wèn)題。專家學(xué)者呼吁電子商務(wù)盡快立法規(guī)范稅務(wù)的繳納問(wèn)題。
淘寶網(wǎng)積分皇冠用戶姜宏的購(gòu)物車滿滿都是近來(lái)看好的物品，只等11月11日一到，全部支付。這不只是姜宏這樣的購(gòu)物者興奮，更是網(wǎng)絡(luò)銷售商們的饕餮大宴，各種備貨、銷售策略紛紛出臺(tái)。監(jiān)督部門同樣盯緊市場(chǎng)，嚴(yán)查假冒偽劣產(chǎn)品。
數(shù)據(jù)顯示，2016年淘寶天貓“雙11”銷售額為1207億元。然而，巨額銷售額的背后要交納的稅款是多少？繳納了沒(méi)有？
自2006年姜宏在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物開(kāi)始，她目前消費(fèi)了138765.3元，收到發(fā)票僅有12423元，其中一臺(tái)電視占了8420元，收稅金額僅占了9%。
數(shù)據(jù)顯示，去年我國(guó)網(wǎng)上零售額突破5萬(wàn)億元，增幅達(dá)26.2%。大型電商繳稅還算規(guī)范，個(gè)人開(kāi)的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅比較普遍，與實(shí)體店相比，去年少繳稅逾500億元。
“不開(kāi)發(fā)票不上稅”已成為網(wǎng)店與個(gè)人消費(fèi)買賣中的潛規(guī)則。然而不論企業(yè)和電商平臺(tái)都認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)交易如果要長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展下去，就一定要依法納稅，專家學(xué)者更是呼吁電子商務(wù)盡快立法規(guī)范稅務(wù)的繳納問(wèn)題。
誰(shuí)在偷稅漏稅
據(jù)了解，電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式目前以三種形式為主：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）。企業(yè)對(duì)企業(yè)交易量較大，無(wú)論是銷售方還是采購(gòu)方，一般需要開(kāi)發(fā)票入賬，通常都是正常繳稅。一般的網(wǎng)購(gòu)主要指B2C和C2C兩種模式，而對(duì)電商納稅的爭(zhēng)議也主要集中于此。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌告訴記者，2016年12月底，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院課題組發(fā)布的《電商稅收流失報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）指出，由于稅收征管能力弱和納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)等原因，電商交易的總體稅收流失額正逐年攀升。
數(shù)據(jù)顯示，其中少數(shù)B2C模式電商主體會(huì)通過(guò)不開(kāi)票或虛開(kāi)發(fā)票等方式進(jìn)行偷逃漏稅，而C2C電商主體比B2C模式造成了更大的稅收流失缺口。
據(jù)蔡昌介紹，這份報(bào)告的分析樣本，主要來(lái)自某大型電商平臺(tái)B2C與C2C模式網(wǎng)店，各選取了210家，涵蓋電器、服裝、食品、圖書(shū)、酒水、家具和化妝品等7個(gè)行業(yè)。該課題組按照所在行業(yè)平均稅負(fù)，測(cè)算了全國(guó)C2C電商少繳的兩個(gè)主要稅種即增值稅、個(gè)人所得稅的數(shù)額。與實(shí)體店相比，C2C電商2015年少繳稅在436.6億—614.33億元之間；2016年少繳稅在531.53億元—747.92億元之間；課題組預(yù)測(cè)，2018年C2C電商少繳稅數(shù)額可能會(huì)超過(guò)1000億元。
“這個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算是比較保守和謹(jǐn)慎的，包括小微電商享受稅收減免的情況，已經(jīng)考慮在內(nèi)了?！辈滩f(shuō)，調(diào)查結(jié)果具有廣泛的代表性，可以較真實(shí)地反映出電商納稅問(wèn)題的現(xiàn)狀。
姜宏也告訴記者，她購(gòu)買的商品除非大宗電器貨物等用品索要發(fā)票，剩下的幾乎都不要發(fā)票，賣家也不會(huì)主動(dòng)給發(fā)票?！俺燥埐灰l(fā)票能贈(zèng)送飲料，網(wǎng)購(gòu)不要發(fā)票也沒(méi)有優(yōu)惠。”姜宏坦言，目前網(wǎng)購(gòu)的7天無(wú)條件退換貨基本都能保證，要不要發(fā)票無(wú)所謂。
化妝品網(wǎng)絡(luò)賣家小尼告訴記者，她在淘寶做化妝品已經(jīng)10年了，很少給顧客發(fā)票?！邦櫩蛦?wèn)就說(shuō)目前沒(méi)有，或者其他理由搪塞。一般顧客只顧著問(wèn)產(chǎn)品，沒(méi)有問(wèn)發(fā)票的。”小尼笑著說(shuō)。
小尼目前在淘寶開(kāi)設(shè)了兩家化妝品店，第一家已經(jīng)10年，口碑很好。另一家店只有2年。問(wèn)其原因，小尼告訴記者：“時(shí)間太長(zhǎng)了，惹人注目，查起來(lái)不好！”
京東集團(tuán)首席執(zhí)行官劉強(qiáng)東曾表示，在電商平臺(tái)上，存在部分企業(yè)法人以自然人名義開(kāi)網(wǎng)店避稅，造成實(shí)體店與網(wǎng)店稅收不公平。
監(jiān)管缺失，征收有異議
據(jù)了解，我國(guó)目前對(duì)企業(yè)的稅收管理是以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的，2014年工商總局出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)向第三方交易平臺(tái)提交其姓名、地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記。這一政策雖然簡(jiǎn)化了自然人經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店的手續(xù)，但也客觀上造成部分超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)以網(wǎng)店形式躲避稅收征管。
據(jù)財(cái)務(wù)研究人員發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)中，該規(guī)定被理解為自然人賣家只需要向平臺(tái)登記，不需要工商登記，而工商登記是稅務(wù)登記的前提條件。一些地方出于鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮，也沒(méi)有對(duì)電商平臺(tái)采取嚴(yán)格的征管措施。
北京市華稅律師事務(wù)所律師劉天永告訴記者，除了納稅主體的身份登記比較困難外，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)中稅收征管方面仍面臨諸多難點(diǎn)。
劉天永認(rèn)為，征稅對(duì)象難以明確和交易進(jìn)程難以管控也是稅收中的兩大難題。他解釋說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)交易中，許多交易的對(duì)象為虛擬產(chǎn)品或數(shù)字化產(chǎn)品。這些商品形式模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依據(jù)現(xiàn)行稅制確定其所得應(yīng)歸為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定適用稅種和稅率。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)交易具有無(wú)紙性、隱匿性、跨地域性等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的進(jìn)程。這就導(dǎo)致在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、應(yīng)納稅額等稅收要素時(shí)難度加大。尤其是虛擬商品的銷售，更與稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)和稅收征管手段難以銜接。
對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商務(wù)研究中心主任王健，是國(guó)內(nèi)最早研究電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的學(xué)者之一。他認(rèn)為，現(xiàn)階段中國(guó)的電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍需要政策大力扶持，不宜立即對(duì)其開(kāi)征稅收。尤其是C2C電商模式中自然人，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否需征稅的問(wèn)題仍有頗多爭(zhēng)議。
在王健看來(lái)，首先C端自然人商家本身經(jīng)營(yíng)額不多，即使有少數(shù)經(jīng)營(yíng)額超過(guò)征稅標(biāo)準(zhǔn)，其發(fā)展到一定程度如果想繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，必然會(huì)進(jìn)行工商登記注冊(cè)，繳納相關(guān)稅收，否則其業(yè)務(wù)拓展將受到限制。
今年2月，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的一份針對(duì)中國(guó)小微企業(yè)生存環(huán)境、經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值和稅負(fù)狀況的調(diào)查報(bào)告顯示，超過(guò)三分之一的小微企業(yè)認(rèn)為“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重”。從納稅額占營(yíng)業(yè)收入比重來(lái)看，個(gè)體工商戶和法人小微企業(yè)分別以6.7％和3.9％遠(yuǎn)高于上市公司的2.5％。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重這一因素已成為小微企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)。有很多中小企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買賣避稅并得以繼存。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，我國(guó)現(xiàn)行稅法并沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電商雖只是交易方式的改變，但無(wú)論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均應(yīng)與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法。
現(xiàn)實(shí)中的小尼也并沒(méi)有向工商部門登記，只是在淘寶平臺(tái)繳納了一定的保證金。淘寶平臺(tái)也從來(lái)沒(méi)有把資金作為稅款進(jìn)行扣繳過(guò)。
期待法律健全
“電商繳稅，早晚要面對(duì)，而公平應(yīng)該成為追求的主要目標(biāo)?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建認(rèn)為，解決電商納稅，應(yīng)該兼顧線上與線下、效率與公平，在支持新興產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，更好體現(xiàn)行業(yè)公平，營(yíng)造中性的稅制環(huán)境。
而作為一家電商平臺(tái)，京東集團(tuán)副總裁蔡磊表示，作為一個(gè)行業(yè)，若存在稅收不公平就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不公平，稅收不誠(chéng)信會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不誠(chéng)信，最終將導(dǎo)致社會(huì)不誠(chéng)信。因此，稅收流失不是單純的稅收問(wèn)題，而是國(guó)家治理問(wèn)題，甚至是社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題，對(duì)整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行也會(huì)帶來(lái)重大影響。
2016年11月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于推動(dòng)實(shí)體零售創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的意見(jiàn)》，明確提出營(yíng)造線上線下企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授楊華表示，近些年我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅速，從國(guó)家層面來(lái)講，未來(lái)電子商務(wù)的稅收發(fā)展是不得不關(guān)注的問(wèn)題。未來(lái)對(duì)電子商務(wù)交易特別是C2C（消費(fèi)者間的電子商務(wù)交易）征稅是一定的，而需要討論的是今后如何征、按怎樣步驟征的問(wèn)題。他認(rèn)為，對(duì)C2C交易額的控制是稅源控制的關(guān)鍵所在。
據(jù)悉，10月31日電子商務(wù)法草案正式提請(qǐng)十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十次會(huì)議進(jìn)行第二次審議，立法草案再次就自然人中小賣家是否需要進(jìn)行工商登記進(jìn)行了區(qū)分。
蔡昌告訴記者，要依法建立由工商、稅務(wù)聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度，嚴(yán)格電子商務(wù)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，通過(guò)立法逐步實(shí)現(xiàn)由非強(qiáng)制性的電子商務(wù)備案管理向強(qiáng)制性的注冊(cè)登記轉(zhuǎn)變。
不僅如此，蔡昌認(rèn)為，要加強(qiáng)部門之間的信息溝通,稅務(wù)機(jī)關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題；加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)和設(shè)備與金融、交易雙方認(rèn)證機(jī)等部門的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認(rèn)證機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)掌握網(wǎng)上交易的情況，對(duì)購(gòu)銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成“協(xié)稅護(hù)稅”網(wǎng)絡(luò)。
另外，蔡昌提出了探索新型的稅收征管方式的理念。他認(rèn)為，針對(duì)電子商務(wù)“隱匿性”導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)難以確定的問(wèn)題，以完善電子發(fā)票為切入點(diǎn)，與電子商務(wù)中心聯(lián)合研制開(kāi)發(fā)網(wǎng)上電子發(fā)票自動(dòng)開(kāi)具和認(rèn)證稽核系統(tǒng)，在電子商務(wù)交易完成并支付時(shí)，該系統(tǒng)自動(dòng)開(kāi)出電子發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù)。
中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)焦瑞進(jìn)介紹，按2016年新修訂的《稅收征管法》規(guī)定，未來(lái)對(duì)電商業(yè)務(wù)征稅的趨勢(shì)將會(huì)利用大數(shù)據(jù)思維，由稅務(wù)部門統(tǒng)一構(gòu)建新的稅收征收電子系統(tǒng)，并賦予掌握電商賣家真實(shí)數(shù)據(jù)的第三方電商平臺(tái)義務(wù)，為C2C等電商模式中的賣家代扣代繳稅收。
